TAX Alert – zbliża się termin składania deklaracji PIT-CFC oraz CIT-CFC

Termin na złożenie deklaracji PIT-CFC oraz CIT-CFC za rok 2024 mija 30 września 2025 r. W tym roku rozliczenie może być trudniejsze niż dotychczas

Czym jest CFC?

CFC (Controlled Foreign Company) to zagraniczna jednostka kontrolowana, która w uproszczeniu jest zagranicznym podmiotem, w którym polski rezydent podatkowy uczestniczy bezpośrednio lub pośrednio w określonym stopniu w zysku lub kapitale, alternatywnie dysponuje w nim prawem głosu lub sprawuje nad nim faktyczną kontrolę. Jednostkami zagranicznymi są m.in. osoby prawne, fundacje i trusty, podatkowe grupy kapitałowe oraz spółki osobowe będące podatnikiem podatku CIT.

Zasadniczo regulacje dotyczące CFC znajdują zastosowanie, jeżeli zagraniczny podmiot podlegający opodatkowaniu w państwie należącym do UE/EOG, nie prowadzi w tym państwie istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej. Ocena aspektu rzeczywistej działalności gospodarczej jest jednak skomplikowana i dyskusyjna. Ponadto, nie wszystkie zagraniczne jednostki położone są w krajach UE/EOG (do tej grupy nie należy chociażby Szwajcaria).

Trudności związane z kwestią rzeczywistej działalności gospodarczej

Ocena aspektu rzeczywistej działalności gospodarczej, może okazać się niezwykle problematyczna oraz znacznie utrudnić prawidłowe rozliczenie podatku CFC, ze względu na poziom skomplikowania i dyskusyjność tej kwestii. Ponadto, ocena ta opiera się na szeregu przesłanek, które nie są ściśle zdefiniowane, co prowadzi do sporów z organami podatkowymi. Konieczne jest także wskazanie w deklaracji podatkowej przesłanek pozwalających uznać, że zagraniczna jednostka kontrolowana prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą.

Ułatwieniem dla podatników w tym zakresie mogą być wydane 3 lipca 2025 r. Objaśnienia Ministerstwa Finansów dotyczące stosowania tzw. klauzuli rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła, w której to podjęto problematykę rozumienia pojęcia prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej.

Istotnym novum jest przyjęcie w ramach Objaśnień teorii dzielonego substratu majątkowego, zgodnie z którą urzeczywistnienie prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej jest możliwe, gdy dany podmiot nie ponosi samodzielnie niektórych kosztów substratu majątkowo-osobowego o charakterze niezbędnym do prowadzenia przez ten podmiot działalności, w sytuacji gdy koszty te ponoszone są przez inny podmiot z grupy, który substrat ten udostępnia.

Koncepcja ta uwzględnia ekonomiczne aspekty prowadzenia działalności ze spojrzeniem na substrat osobowo – majątkowy całej grupy kapitałowej a jej stosowanie może zwiększyć szanse na wykazanie przed organami podatkowymi spełnienia przesłanek prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej tym podmiotom, które ze względu na korzystanie z substratu w ramach grupy nie mogły do tej pory samodzielnie wykazać jej prowadzenia.

Kogo dotyczy obowiązek złożenia deklaracji CIT-CFC i PIT-CFC?

Zobowiązanymi do złożenia deklaracji CFC są polscy podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) oraz osób prawnych (CIT), którzy posiadają udziały w zagranicznych spółkach spełniających definicję CFC.

Z roku na rok obserwujemy systematyczny wzrost liczby składanych deklaracji. Na koniec 2024 r. liczba złożonych deklaracji PIT-CFC oraz CIT-CFC w stosunku do danych na koniec 2023 r.  wzrosła o ok. 32%. Wzrost liczby składanych deklaracji w dużej mierze wynika ze zwiększonej świadomości podatników co do obowiązków wynikających z regulacji dot. zagranicznych jednostek kontrolowanych.

Jakie obowiązki są związane z CFC?

• opodatkowanie dochodu CFC stawką 19% – podstawę opodatkowania stanowi kwota odpowiadająca dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej lub kwota odpowiadająca 8% wartości aktywów pasywnych jednostki zagranicznej (w zależności od tego, do której kategorii CFC spółka zagraniczna zostanie przyporządkowana);
• złożenie deklaracji CIT-CFC (składają osoby prawne) lub PIT-CFC (składają osoby fizyczne);
• prowadzenie rejestru spółek CFC umożliwiającego dokładne określenie ich liczby i lokalizacji poszczególnych CFC;
• prowadzenie ewidencji CFC, która umożliwia określenie wysokości dochodu CFC, podstawy opodatkowania CFC i wysokości podatku za dany rok.

Do kiedy należy złożyć deklaracje?

Podatnik CFC, którego rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym powinien złożyć deklarację do 30 września 2025 r.  W tym samym terminie należy dokonać także wpłaty należnego podatku. Termin ten obowiązuje również m.in. wszystkich polskich podatników PIT, którzy posiadają choćby pośrednio udziały CFC.

Jak wygląda proces składania deklaracji?

Na podatniku, czyli polskim rezydencie podatkowym, ciąży obowiązek obliczenia i wpłacenia podatku od zagranicznych jednostek kontrolowanych, a także sporządzenia i przesłania do urzędu skarbowego rocznych deklaracji podatkowych z tytułu osiąganych w danym roku podatkowym dochodów z zagranicznej jednostki kontrolowanej. Wypełniony formularz należy złożyć we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym. W przypadku posiadania kilku CFC należy złożyć odrębne zeznanie dla każdej spółki.

Sankcje grożące za niezłożenie lub niedotrzymanie terminu złożenia deklaracji

Za niezłożenie lub niedotrzymanie terminu złożenia deklaracji podatnikowi grozi odpowiedzialność karna skarbowa – co do zasady mandat za wykroczenie lub grzywna (nawet jednak do kilkudziesięciu milionów złotych). Ponadto, od niezapłaconego w terminie podatku będą naliczane odsetki za zwłokę i w takiej sytuacji konieczne będzie nie tylko zapłacenie zaległego podatku, ale także należnych od niego odsetek (obecnie ok. 14% rocznie).

Nie są Państwo pewni czy obowiązek zapłaty podatku od CFC Państwa dotyczy? Chętnie wesprzemy w dokonaniu ostatecznej weryfikacji.

Jeżeli mają Państwo pytania lub wątpliwości, z przyjemnością spotkamy się celem ich omówienia.

FAQ

Co to jest CFC?

CFC (Controlled Foreign Company) to zagraniczna jednostka kontrolowana, w której polski rezydent podatkowy posiada udział w kapitale, prawie głosu lub zysku, albo sprawuje faktyczną kontrolę. Do CFC mogą należeć m.in. spółki, fundacje, trusty czy zagraniczne spółki osobowe będące podatnikami CIT.

Kogo dotyczy obowiązek złożenia deklaracji CIT-CFC lub PIT-CFC?

Obowiązek dotyczy polskich podatników PIT i CIT, którzy posiadają bezpośrednio lub pośrednio udziały w zagranicznych jednostkach spełniających definicję CFC, niezależnie od tego, czy uzyskano wypłatę zysków.

Jaki jest termin złożenia deklaracji PIT-CFC i CIT-CFC za 2024 rok?

Termin dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym (większość przypadków) to 30 września 2025 r. W tym samym terminie należy zapłacić podatek.

Jakie są obowiązki podatników posiadających CFC?

Złożenie deklaracji PIT-CFC lub CIT-CFC, zapłata 19% podatku od dochodu CFC, prowadzenie rejestru CFC, prowadzenie ewidencji pozwalającej ustalić dochód i podstawę opodatkowania, dokumentowanie oceny prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej.

Co oznacza rzeczywista działalność gospodarcza na potrzeby CFC?

To działalność z faktycznymi zasobami (personel, biuro, aktywa) i ekonomicznym uzasadnieniem. Od 2025 r. podatnicy mogą korzystać z teorii dzielonego substratu majątkowego – MF dopuszcza sytuację, w której część zasobów jest udostępniana przez inne podmioty z grupy.

Co grozi za niezłożenie deklaracji CFC?

Brak deklaracji lub opóźnienie grozi sankcjami karnymi skarbowymi (mandat, grzywna nawet do dziesiątek milionów zł) oraz naliczeniem odsetek za zwłokę.

Czy trzeba złożyć deklarację, jeśli CFC nie wypłaciła zysków?

Tak – opodatkowaniu podlega dochód CFC, niezależnie od dystrybucji. Podatek płaci polski podatnik.