Tablice reklamowe mogą zdecydować o zwolnieniu VAT sprzedaży nieruchomości

Taki wniosek płynie z wyroku NSA w sprawie I FSK 1815/23. Tablice reklamowe zostały bowiem uznane za budowle. Nie ma zaś takiego charakteru wznoszony przez podatnika budynek na etapie prac fundamentowych.

Sąd rozstrzygnął spór na korzyść podatnika w sprawie, w której urząd skarbowy twierdził, że zbycie nieruchomości jest w części zwolnione z VAT, zaś w części – opodatkowane stawką 23%. Stawkę podatku organ podatkowy przypisywał sprzedaży budynku w budowie. Z uwagi na dominującą wartość budynku w budowie nad pozostałymi budowlami (tablicami reklamowymi), wartość należnego podatku była istotna.

Sąd nie zgodził się z takim podejściem. Przedmiotem dostawy, w jego ocenie, może być budynek lub jego część, a takiego charakteru nie ma inwestycja w budowie. Ustawa podatkowa nie rozpoznaje „budynku o określonym stopniu zaawansowania budowy”. Same fundamenty nie są więc tożsame z budynkiem, nie mogą więc określać skutków podatkowych transakcji.

W tej sytuacji o skutkach dostawy całej nieruchomości zdecydowały tablice reklamowe, których wartość jest pomijalna w zestawieniu z wartością gruntu lub inwestycji w budowie. Ich status jako budowli spowodował konieczność zwolnienia z VAT całej nieruchomości – mimo, że ewidentnie nieruchomość była przeznaczona do realizacji inwestycji budowlanej.

Wyrok NSA jest kolejnym dowodem na znaczenie właściwego rozpoznania stanu faktycznego planowanej transakcji. Nawet bowiem nieistotne ekonomicznie naniesienia mogą mieć ogromne znaczenie podatkowe.

Przewóz betonu jednak monitorowany? Nowy projekt ustawy.

Rząd zdecydował się na kolejne podejście do objęcia systemem monitorowania drogowego i kolejowego (SENT) przewozu betonu towarowego. Wcześniejsze plany w tym względzie zostały zatrzymane wetem prezydenta w czerwcu bieżącego roku.

Projekt nowelizacji ustawy o systemie monitorowania drogowego i kolejowego został opublikowany w Rządowym Centrum Legislacji. Projektodawca zastrzega, że nie będą tym systemem objęte gotowe wyroby betonowe ani inne mieszanki na bazie spoiw mineralnych. Nowe założenia wskazują więc węższy zakres stosowania systemu SENT, niż przyjmowała to zawetowana ustawa. Projekt ustawy przewiduje także zróżnicowanie kar przewidzianych za naruszenie wskazanego obowiązku.

Aktualnie projekt jest jeszcze na etapie uzgodnień i konsultacji w RCL, a więc możliwe jest wnoszenie uwag i postulatów, także przez przedsiębiorców lub organizacje branżowe.

Odliczenie VAT przy zakupie usług gastronomicznych jest możliwe w działalności hotelowej

Taki wniosek płynie z niedawnego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (I FSK 2141/23). Sąd uznał, że przepisy wykluczające prawo do odliczenia VAT z zakupu takich wydatków naruszają prawo UE. Wyrok tej sprawie wpisuje się w linię orzeczniczą, która jest korzystna dla podatników.

Zdaniem sądu, pomimo wyraźnego wyłączenia prawa do odliczenia w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, możliwość skorzystania z tego prawa jest możliwa. Podatnicy mogą powołać się w tym celu na przepisy unijne. Usługi hotelowe mieszczą się bowiem w zakresie szeroko pojętej turystyki, zaś do 2008 r. podatnicy prowadzący taką działalność na zasadach ogólnych mieli prawo do odliczenia VAT. Późniejsza nowelizacja przepisów na niekorzyść naruszyła unijne dyrektywy. W konsekwencji, ostatnie wyroki sądów administracyjnych zgodnie potwierdzają, że podatnicy prowadzący działalność hotelową, w zakresie w jakim nabywają te usługi w celu ich sprzedaży gościom hotelowym, powinni mieć możliwość odliczenia naliczonego VAT.

Jednocześnie pogląd ten nie jest przyjmowany przez administrację podatkową. Należy więc mieć na uwadze, że próba realizacji prawa do odliczenia może skutkować sporem z urzędem skarbowym. Warto więc zastanowić się jaka metoda zarządzenia tym ryzykiem będzie najskuteczniejsza.

Wybór opcji opodatkowania VAT w umowie przedwstępnej może być ryzykowny

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje dwie metody złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanych – (1) w oświadczeniu składanym do urzędu lub (2) w umowie zawartej w formie aktu notarialnego. Zdaniem administracji podatkowej, nie spełnia tych warunków oświadczenie złożone w umowie przedwstępnej.

W interpretacji indywidualnej prawa podatkowego sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.116.2026.2.AB Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że możliwość wyboru opcji opodatkowania obejmuje złożenie oświadczenia w umowie przenoszącej własność nieruchomości. Zdaniem KIS umowa przedwstępna, nawet sporządzona w formie aktu notarialnego, nie dokumentuje dostawy nieruchomości. Z tego powodu oświadczenie złożone w takiej umowie nie może być skuteczną rezygnacją ze zwolnienia.

Pogląd KIS jest dyskusyjny – ustawa podatkowa wymaga bowiem złożenia oświadczenia w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą budynków, budowli lub ich części. Można argumentować, że w przypadku zawarcia umowy przedwstępnej, a następnie umowy przyrzeczonej w wymaganej formie, obie umowy są zawierane w związku z dostawą. Tym bardziej, że dostawa towarów może nastąpić także zanim nastąpi przeniesienie własności.

Podważenie skuteczności oświadczenia o wyborze opodatkowania może mieć jednak istotne konsekwencje, w szczególności dla nabywców nieruchomości. Jeżeli VAT został odliczony, a transakcja zostanie uznana za zwolnioną z VAT, po stronie nabywcy powstanie zaległość podatkowa. Urząd skarbowy może także nałożyć dotkliwą sankcję VAT. Warto więc zwrócić szczególną uwagę w przypadku transakcji nabywania nieruchomości na formę i treść oświadczeń o wyborze opodatkowania.

Dyrektor KIS wystawi interpretacje w podatku od nieruchomości

Planowana nowelizacja Ordynacji podatkowej zakłada odebranie samorządom możliwości wydawania interpretacji indywidualnych w podatku od nieruchomości i przekazanie tej kompetencji Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej.

Zgodnie z zamierzeniami, Dyrektor KIS będzie konsultował z gminą planowaną odpowiedź na wniosek podatnika. Jednocześnie gminie zostanie przyznane prawo do zaskarżenia wydanej przez KIS interpretacji, jeżeli nie będzie zgadzać się z jej treścią. Okoliczność ta będzie miała znaczenie dla ochrony wynikającej z interpretacji. W przypadku złożenia takiej skargi, wartość ochronna interpretacji będzie bowiem zawieszona do czasu rozstrzygnięcia sporu.

Ustawodawca przewiduje, że centralizacja procesu wydawania interpretacji indywidualnych pomoże uzyskać jednolitość praktyki stosowania prawa.