Tax Alert: Zmiany w zakresie estońskiego CIT

1. Ograniczenie preferencji dla podmiotów powstałych z przekształcenia

Projekt wprowadza ustawową definicję „podmiotu rozpoczynającego działalność”, co w praktyce wyłącza możliwość stosowania obniżonej stawki CIT przez spółki powstałe z przekształcenia z JDG.

2. Brak możliwości wyboru estońskiego CIT w trakcie roku

Nowelizacja eliminuje możliwość wyboru opodatkowania estońskim CIT w trakcie roku podatkowego.

3. Domniemanie wypłaty zysków w pierwszej kolejności z okresu opodatkowania estońskim CIT

Nowelizacja wprowadza zasadę, zgodnie z którą po wyjściu z estońskiego CIT wypłacany zysk traktuje się w pierwszej kolejności jako pochodzący z okresu opodatkowania tym reżimem. Od tej zasady można odstąpić tylko wtedy, gdy uchwała wspólników wyraźnie wskazuje, że zysk pochodzi sprzed wejścia w estoński CIT.

W praktyce oznacza to, że wypłata zysków po wyjściu z estońskiego CIT co do zasady będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem – nawet jeśli faktycznie zyski zostały wypracowane już po zakończeniu stosowania tego reżimu.

Wyjątkiem będą:

• zyski wypracowane przed wejściem w estoński CIT (jeśli zostanie to odpowiednio wskazane w uchwale), oraz
• sytuacja, w której wypłaty przekroczą łączną wartość zysków osiągniętych w okresie opodatkowania estońskim CIT.

4. Rozszerzenie definicji ukrytych zysków.

Zmiana ma charakter fundamentalny, albowiem z treści przepisu usunięto przesłankę związku świadczenia z prawem do udziału w zysku. W efekcie zakres „ukrytych zysków” zostaje znacząco rozszerzony. Ponadto, do katalogu wprost włączono m.in.:

• należności z tytułu najmu, dzierżawy i podobnych umów,
• opłaty za korzystanie z wartości niematerialnych (np. IP),
• szeroki katalog usług niematerialnych (doradcze, księgowe, prawne, reklamowe, zarządzanie itd.),
• wynagrodzenie za powtarzające się świadczenia niepieniężne wspólnika.

W efekcie, podmioty opodatkowane estońskim CIT jeszcze uważniej będą musiały przyglądać się transakcjom ze wspólnikami i podmiotami z nimi powiązanymi, gdyż istotne zwiększy się ryzyko opodatkowania takich transakcji.

5. Doprecyzowanie pojęcia wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Nowelizacja porządkuje definicję wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, wskazując że obejmują one:

• wydatki niezwiązane z generowaniem lub zabezpieczeniem przychodów,
• sankcyjne opłaty publicznoprawne (co dotychczas wynikało z Objaśnień podatkowych).

Jednocześnie wyłączono z tej kategorii m.in.:

• koszty nabycia surowców, materiałów i towarów wykorzystywanych w działalności,
• koszty usług niezbędnych do wytworzenia lub odsprzedaży produktów (przy spełnieniu określonych warunków).

6. Abolicja dla niepodpisanych sprawozdań w terminie

Projekt przewiduje rozwiązanie o charakterze abolicyjnym dla podatników, którzy wybrali estoński CIT w latach 2022–2026 w trakcie roku i nie dochowali terminów podpisania sprawozdań finansowych.

Zgodnie z treścią nowelizacji, zmiany mają wejść w życia od stycznia 2027 roku.
 

FAQ

Jakie zmiany w estońskim CIT przewiduje projekt nowelizacji?

Projekt przewiduje m.in. ograniczenie preferencji dla spółek powstałych z przekształcenia JDG, brak możliwości wejścia w estoński CIT w trakcie roku, rozszerzenie definicji ukrytych zysków oraz doprecyzowanie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Czy będzie można przejść na estoński CIT w trakcie roku podatkowego?

Nie. Projekt zakłada likwidację możliwości wyboru estońskiego CIT w trakcie roku podatkowego. Zmiana ma wejść w życie od stycznia 2027 roku.

Co zmieni się dla spółek powstałych z przekształcenia JDG?

Projekt wprowadza definicję „podmiotu rozpoczynającego działalność”, która w praktyce wyłącza możliwość korzystania z obniżonej stawki CIT przez spółki powstałe z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej.

Jak będą traktowane zyski wypłacane po wyjściu z estońskiego CIT?

Po wyjściu z estońskiego CIT wypłacany zysk ma być co do zasady uznawany w pierwszej kolejności za pochodzący z okresu opodatkowania estońskim CIT. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy uchwała wspólników wyraźnie wskaże, że wypłacany zysk pochodzi sprzed wejścia w ten reżim.

Co zmieni się w definicji ukrytych zysków?

Projekt usuwa przesłankę związku świadczenia z prawem do udziału w zysku, co znacząco rozszerza zakres ukrytych zysków. Do katalogu mają trafić m.in. należności z najmu i dzierżawy, opłaty za IP, usługi niematerialne oraz wynagrodzenie za powtarzające się świadczenia niepieniężne wspólnika.

Dlaczego transakcje ze wspólnikami będą bardziej ryzykowne?

Po zmianach więcej świadczeń realizowanych na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych może zostać uznanych za ukryte zyski. Oznacza to większe ryzyko opodatkowania takich transakcji w estońskim CIT.

Jak projekt doprecyzowuje wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą?

Nowelizacja wskazuje, że są to m.in. wydatki niezwiązane z generowaniem lub zabezpieczeniem przychodów oraz sankcyjne opłaty publicznoprawne. Jednocześnie wyłącza z tej kategorii m.in. koszty surowców, materiałów, towarów i niektórych usług niezbędnych do działalności.

Czy projekt przewiduje abolicję dla podatników estońskiego CIT?

Tak. Projekt przewiduje abolicję dla podatników, którzy w latach 2022–2026 wybrali estoński CIT w trakcie roku i nie dochowali terminów podpisania sprawozdań finansowych.