Termin na złożenie deklaracji o dochodach zagranicznych jednostek kontrolowanych (Controlled Foreign Company), tj. PIT-CFC oraz CIT-CFC za 2025 r., upływa 30 września 2026 r. W tym samym terminie należy dokonać także wpłaty należnego podatku.
Termin ten obowiązuje podatników CIT, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym oraz podatników PIT.
Wariant 1: Przeprowadzona weryfikacja potwierdziła obowiązek zapłaty podatku.
Jeżeli podatnik ma już za sobą weryfikację obowiązków związanych z CFC, do wykonania pozostają poniższe kroki:
- opodatkowanie dochodu CFC stawką 19% – w zależności od kategorii CFC podstawą opodatkowania może być dochód zagranicznej jednostki albo kwota odpowiadająca 8% wartości jej aktywów;
- złożenie deklaracji CIT-CFC (składają osoby prawne) lub PIT-CFC (składają osoby fizyczne);
- prowadzenie rejestru spółek CFC umożliwiającego dokładne określenie ich liczby i lokalizacji poszczególnych CFC;
- prowadzenie ewidencji CFC, która umożliwia określenie wysokości dochodu CFC, podstawy opodatkowania CFC i wysokości podatku za dany rok.
Jak złożyć deklarację CFC?
Deklarację należy złożyć do właściwego dla polskiego podatnika urzędu skarbowego, elektronicznie lub w formie papierowej. W przypadku posiadania kilku zagranicznych jednostek kontrolowanych należy złożyć odrębną deklarację dla każdej CFC.
Sankcje grożące za niedopełnienie obowiązków
Za niezłożenie lub niedotrzymanie terminu złożenia deklaracji podatnikowi grozi odpowiedzialność karna skarbowa – co do zasady mandat za wykroczenie lub grzywna (sięgająca nawet kilkudziesięciu milionów złotych). Dodatkowo, w przypadku nieterminowej zapłaty podatku naliczane są odsetki za zwłokę.
Wariant 2: Wątpliwości dotyczące obowiązku rozliczenia CFC – co dalej?
Kiedy polski podatnik powinien sprawdzić, czy dotyczą go obowiązki związane z CFC?
Z CFC możemy mieć do czynienia, gdy polski podatnik – zarówno osoba fizyczna, jak i prawna – uczestniczy bezpośrednio lub pośrednio w określonym stopniu w zysku lub kapitale zagranicznej jednostki, dysponuje w niej odpowiednim prawem głosu lub sprawuje nad nią faktyczną kontrolę.
Jednostkami zagranicznymi są m.in. osoby prawne, fundacje i trusty, podatkowe grupy kapitałowe oraz spółki osobowe będące podatnikiem podatku CIT.
Które z zagranicznych podmiotów mogą zostać uznane za CFC?
Oczywiście samo uczestnictwo w jakimkolwiek zagranicznym podmiocie (bezpośrednie lub pośrednie) nie oznacza z automatu, że jednostka ta zostanie uznana za CFC, a na polskim podatniku będzie ciążył obowiązek zapłaty dodatkowego podatku. Przepisy w tym zakresie są jednak skomplikowane i przewidują kilka typów CFC.
Poniżej wskazujemy kilka przesłanek, które wskazują lub mogą wskazywać na występowanie CFC:
- siedziba w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub w kraju, z którym Polska lub UE nie ratyfikowały umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (m.in. Rosja, Wietnam, Hongkong, Monako);
- efektywne opodatkowanie poniżej 14,25% – do takich krajów zaliczają się m.in. Zjednoczone Emiraty Arabskie, Węgry, Irlandia, Cypr, Liechtenstein;
- przewaga przychodów pasywnych osiąganych przez zagraniczny podmiot, w szczególności z dywidend, zbycia udziałów/akcji, najmu, odsetek czy usług o charakterze doradczym.
Rzeczywista działalność
Jednostki mające siedzibę w państwie UE lub EOG, które prowadzą w nim rzeczywistą działalność gospodarczą, co do zasady nie podlegają przepisom o CFC.
Przez rzeczywistą działalność gospodarczą rozumie się w szczególności:
- odpowiednie zasoby – jednostka posiada lokal, personel i wyposażenie adekwatne do skali prowadzonej działalności;
- uzasadnienie ekonomiczne – jej struktura i podejmowane działania mają rzeczywiste przyczyny gospodarcze;
- samodzielność – jednostka faktycznie wykonuje swoje podstawowe funkcje gospodarcze, korzystając zasadniczo z własnych zasobów i lokalnego zarządu.
Na co jeszcze warto zwrócić uwagę?
Podejście podatników do raportowania
Na koniec 2025 r. odnotowano podobną liczbę deklaracji PIT-CFC i CIT-CFC jak rok wcześniej. W 2024 r. liczba składanych deklaracji wyraźnie wzrosła natomiast w porównaniu z 2023 r.
Biorąc pod uwagę skalę zagranicznych inwestycji polskich podatników, można przypuszczać, że liczby te powinny być znacznie wyższe. Jednym z powodów może być wciąż niewystarczająca świadomość podatników co do obowiązków związanych z CFC.
Zmiany na horyzoncie
Zmiany w perspektywie krajowej – fundacje rodzinne
Projekt zmiany ustawy o fundacji rodzinnej, który został opublikowany 13 sierpnia 2026 r., przewiduje, że fundacje rodzinne również będą mogły być zobowiązane do zapłaty podatku od dochodu CFC.
Podobne ograniczenie zwolnienia podmiotowego, z którego korzystają fundacje, znalazło się już w ubiegłorocznym projekcie zmian. Jeżeli tym razem Prezydent RP podpisze ustawę, nowe regulacje w zakresie CFC mogą wejść w życie już od początku przyszłego roku.
Uproszczenia unijne
W czerwcu 2026 r. Komisja Europejska opublikowała projekt Omnibus, który obejmuje również zmiany w zakresie CFC. Wśród zmian, które mogą mieć praktyczne znaczenie dla polskich przedsiębiorców, znajdują się:
- wprowadzenie zwolnienia z obowiązku stosowania przepisów CFC dla podatników objętych zakresem globalnego podatku minimalnego (Pillar II) oraz
- zwolnienie z obowiązku stosowania przepisów CFC dla małych i średnich grup przedsiębiorstw.
Projekt zakłada, że przepisy miałyby być stosowane zasadniczo od 1 stycznia 2029 r., ale należy podkreślić, że ich przyjęcie wymaga jednomyślnej zgody wszystkich państw członkowskich. Ponieważ jest to dopiero pierwszy projekt, trudno na tym etapie ocenić, czy i w jakim zakresie przepisy ostatecznie wejdą w życie.
FAQ
Czym jest zagraniczna jednostka kontrolowana CFC?
CFC (Controlled Foreign Company) to zagraniczna jednostka, nad którą polski podatnik posiada określony poziom kontroli lub praw do zysku, kapitału albo głosu. Może nią być m.in. zagraniczna spółka, fundacja, trust lub spółka osobowa będąca podatnikiem CIT.
Kto powinien sprawdzić obowiązek rozliczenia podatku CFC?
Obowiązek powinny zweryfikować osoby fizyczne i prawne uczestniczące bezpośrednio lub pośrednio w zagranicznych podmiotach albo sprawujące nad nimi faktyczną kontrolę. Znaczenie mają również sposób opodatkowania jednostki, struktura jej przychodów i zakres rzeczywistej działalności.
Do kiedy należy złożyć PIT-CFC lub CIT-CFC za 2025 rok?
Termin złożenia deklaracji PIT-CFC lub CIT-CFC za 2025 r. upływa 30 września 2026 r. W tym samym terminie należy wpłacić należny podatek, a dla każdej zagranicznej jednostki kontrolowanej złożyć odrębną deklarację.
Jakie są konsekwencje niezłożenia deklaracji CFC w terminie?
Niezłożenie deklaracji PIT-CFC lub CIT-CFC w terminie może skutkować odpowiedzialnością karną skarbową. W przypadku nieterminowej zapłaty podatku naliczane są również odsetki za zwłokę.