Tax Alert: Kolejne zmiany w rządowym projekcie nowelizacji PIT, CIT i ryczałtu ewidencjonowanego

Rząd opublikował trzecią już wersję projektu zmian przepisów o CIT, PIT i ryczałcie ewidencjonowanym. W wyniku wprowadzonych zmian z projektu usunięto szereg niekorzystnych dla podatników przepisów.

Projekt wpisany do rządowego planu prac legislacyjnych pod numerem UD116 po raz pierwszy został zaprezentowany we wrześniu 2025 r. i miał wejść w życie 1 stycznia 2026 r. Prace nad nowymi przepisami znacząco się jednak przedłużyły, a w marcu 2026 r. przedstawiono ich nową wersję. 23 lipca opublikowano zaktualizowaną wersję projektu po konsultacjach publicznych.

W wyniku konsultacji z projektu usunięto liczne regulacje, które w założeniu miały służyć uszczelnieniu przepisów podatkowych, w tym:

w zakresie PIT i CIT:

• wydłużenie do 3 lat okresu, w trakcie którego opodatkowaniu PIT podlega sprzedaż rzeczy ruchomej otrzymanej w darowiźnie od członka rodziny, który wcześniej wykupił przedmiot darowizny z leasingu do swojego majątku prywatnego,
• zmiany w przepisach o programach motywacyjnych,
• opodatkowanie przychodu z likwidacji spółki transparentnej podatkowo powstałej z przekształcenia spółki będącej podatnikiem CIT, jeżeli od przekształcenia upłynęło mniej niż 3 lata,
• zmiany w przepisach regulujących opodatkowanie PIT świadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum),
• brak możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w PIT, jeżeli od ostatniego skorzystania z tej ulgi upłynęło mniej niż trzy lata,
• objęcie przychodów osoby fizycznej opodatkowanych IP Box daniną solidarnościową oraz wprowadzeniu wymogu zatrudnienia co najmniej trzech osób dla skorzystania z tej preferencji,
• ustalenie kosztu nabycia udziałów w spółce po przekształceniu na poziomie historycznego kosztu nabycia udziałów w spółce sprzed przekształcenia,
• brak możliwości amortyzacji wartości firmy powstałej w wyniku przejęcia przedsiębiorstwa lub ZCP do odpłatnego korzystania w ramach leasingu finansowego,
• doprecyzowanie definicji małego podatnika CIT poprzez przyjęcie, że w przypadku lat podatkowych trwających mniej niż 12 miesięcy limit przychodów 2 mln EUR obliczane będzie proporcjonalnie do liczby miesięcy,
• zakaz wstecznej korekty stawek amortyzacyjnych,
• zakaz amortyzacji podatkowej dla spółek nieruchomościowych, które nie prowadzą amortyzacji bilansowej swoich nieruchomości, lecz traktują je jako inwestycje wyceniane według wartości godziwej,
• podwyższenie uproszczonej podstawy opodatkowania w krajowym podatku minimalnym CIT dla dużych podatników do 5% przychodów oraz zawężenie zakresu wyłączenia z podatku z uwagi na rentowność w poprzednich latach,
• wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów podatników CIT „ukrytej dywidendy”, czyli świadczeń na rzecz powiązanych osób fizycznych,
• rozszerzenie definicji ukrytych zysków w estońskim CIT na wszelkie świadczenia na rzecz wspólników, także w przypadku ich niepowiązania z prawem do zysku spółki,

w zakresie ryczałtu ewidencjonowanego:

• podwyższenie do 17% stawki ryczałtu od przychodów z najmu lub dzierżawy własności intelektualnej na rzecz podmiotu powiązanego,
• podwyższenie stawki ryczałtu od przychodów z najmu prywatnego powyżej 100 000 zł z 12,5% do 15%,
• wprowadzenie 15% stawki ryczałtu dla przychodów powyżej 100 000 zł opodatkowanych obecnie stawką 8,5%, jeżeli przedsiębiorca nie zatrudnia żadnego pracownika.

Projekt zachowuje jednak część pierwotnie znajdujących się w nim zmian dotyczących estońskiego CIT, w tym:

• wprowadzenie ustawowej definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
• zakaz przejścia na estoński CIT w trakcie trwania roku podatkowego,
• opodatkowanie estońskim CIT dystrybucji zysku po zaprzestaniu korzystania z tej formy opodatkowania, chyba że z uchwały w sprawie podziału zysku będzie wynikało, że zysk powstał przed przejściem na estoński CIT,
• zliberalizowanie warunku zatrudnienia co najmniej trzech osób w przypadku zatrudniania jednocześnie w oparciu o umowy o pracę i umowy zlecenia,
• „abolicja” dla spółek, które przeszły na estoński CIT pomimo niepodpisania w terminie sprawozdania finansowego przez wszystkich członków zarządu.

Nowa wersja projektu trafi pod obrady Stałego Komitetu Rady Ministrów. Następnie zajmie się nim sama Rada Ministrów, po czym zostanie skierowany do dalszych prac w Sejmie. Zmiany w prawie mają nastąpić 1 stycznia 2027 r.

Nie jest w pełni jasne, czy w związku z aktualizacją projektu rząd definitywnie zarzuca plany wprowadzenia do ustaw podatkowych omawianych przepisów, czy też powrócą one w przyszłości w osobnym projekcie. Jednak z pewnością perspektywa zmian legislacyjnych w tym zakresie znacząco się oddaliła.

FAQ

Jakie zmiany podatkowe przewiduje projekt nowelizacji PIT, CIT i ryczałtu?
Projekt przewiduje zmiany m.in. w zakresie estońskiego CIT, w tym opodatkowania zysków po zakończeniu korzystania z ryczałtu od dochodów spółek oraz definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Jakie niekorzystne zmiany podatkowe usunięto z projektu nowelizacji PIT i CIT?
Z projektu usunięto wiele niekorzystnych dla podatników propozycji, m.in. dotyczących IP Box, ukrytej dywidendy, amortyzacji, programów motywacyjnych, ulgi mieszkaniowej oraz zmian w najmie prywatnym.

Czy zmiany w estońskim CIT nadal są w projekcie?
Tak. W projekcie nadal pozostają niektóre zmiany dotyczące estońskiego CIT, w tym ustawowa definicja wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, zakaz przejścia na estoński CIT w trakcie roku oraz zasady opodatkowania zysków po zakończeniu korzystania z tej formy opodatkowania.

Kiedy nowe przepisy podatkowe mają wejść w życie?
Zgodnie z aktualną wersją projektu zmiany mają wejść w życie 1 stycznia 2027 r. Projekt nadal jest jednak na etapie prac rządowych i może jeszcze ulec zmianie.