Otoczenie i przestrzeń pracy mogą wpływać na wysokość przychodów firmy. Nie zawsze jednak takie „domowe” wydatki można rozliczyć w kosztach. Fiskus często uznaje bowiem, że zaspokajają one przede wszystkim potrzeby prywatne przedsiębiorcy.
W ostatniej publikacji z serii dotyczącej kosztów uzyskania przychodu omawialiśmy wydatki wizerunkowe, które – zdaniem wnioskodawców – miały realny wpływ na ich postrzeganie przez klientów, a tym samym na osiąganie odpowiednio wysokich wyników finansowych (https://pro.rp.pl/pit-koszty-uzyskania-przychodu-i-ulgi/art44157041-czy-ubrania-makijaz-i-diete-mozna-zaliczyc-do-kosztow-podatkowych).
W dzisiejszym artykule poruszamy inny wątek – wpływ otoczenia i przestrzeni pracy na wysokość przychodów przedsiębiorcy oraz stanowisko Krajowej Informacji Skarbowej w tym zakresie.
Sauna – sposób na „zniwelowanie stresu”
Stres towarzyszy ludziom na co dzień, niezależnie od branży. Pytanie, czy wpływa na wyniki finansowe – i jeśli tak, to w jaki sposób. Może on bowiem zarówno motywować do działania, jak i obniżać efektywność pracy. Wydaje się jednak, że stres odczuwany przez przedsiębiorców nie różni się istotnie od tego, który dotyczy osób nieprowadzących działalności gospodarczej.
We wniosku zakończonym interpretacją z 1 czerwca 2023 r. (0115-KDIT3.4011.289.2023.2.AD) przedsiębiorca z branży IT oraz właściciel szkoły jogi zapytał, czy wydatki na budowę i wyposażenie sauny mogą stanowić koszty uzyskania przychodów poprzez amortyzację oraz czy wydatki na jej bieżące utrzymanie mogą być rozliczane w kosztach w momencie ich poniesienia.
Wnioskodawca argumentował, że decyzja o budowie sauny była uzasadniona m.in. jej wpływem na zdrowie i redukcję stresu. Wskazywał, że: • kilkunastominutowy seans w saunie podnosi temperaturę ciała i wspiera odporność organizmu,
• korzystanie z sauny oraz zimnego prysznica poprawia krążenie i rozluźnia mięśnie, co pomaga zapobiegać schorzeniom typowym dla pracy przy komputerze,
• sauna pozwala ograniczyć stres charakterystyczny dla branży informatycznej.
Dyrektor KIS nie uznał jednak takiego związku przyczynowo‑skutkowego w kontekście działalności IT. Wskazał, że wydatki te służą poprawie kondycji zdrowotnej, zarówno fizycznej, jak i psychicznej, a dbanie o zdrowie stanowi podstawową potrzebę człowieka, niezależną od prowadzonej działalności gospodarczej.
Jednocześnie organ dopuścił możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych oraz wydatków eksploatacyjnych, o ile sauna stanowi środek trwały i jest wykorzystywana jako świadczenie pozapłacowe dla pracownika.
Całoroczny ogród zamiast biura
Czy obcowanie z naturą może wpływać na efektywność pracy? Takie pytanie zadała podatniczka we wniosku o interpretację. Zapytała, czy wydatki na budowę całorocznego ogrodu (15 m²), który miałby stanowić jej biuro, mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu.
Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą w domu, jednak nie dysponuje odpowiednią przestrzenią do pracy. W praktyce wykonuje obowiązki przy stole kuchennym, a dom nie zapewnia warunków do pracy w ciszy i skupieniu.
Planowany ogród miałby pełnić funkcję gabinetu, umożliwić przyjmowanie klientów oraz zwiększyć skalę prowadzonej działalności.
Dyrektor KIS w interpretacji z 23 lutego 2024 r. (0115-KDIT3.4011.32.2024.2.JS) uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe. Wskazał, że inwestycja zwiększa wartość nieruchomości mieszkalnej, a wydatki te stanowią nakłady na ulepszenie środka trwałego.
Jednocześnie przepisy ustawy o PIT wyłączają możliwość zaliczania do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od budynków mieszkalnych. W efekcie wydatki związane z budową ogrodu nie mogą zostać rozliczone podatkowo.
Oczyszczacz powietrza niezbędny w firmie?
Przestrzeń pracy można poprawić także poprzez mniejsze inwestycje. Podatniczka prowadząca działalność w branży filmowej zapytała, czy zakup oczyszczacza powietrza może stanowić koszt uzyskania przychodu.
Wskazała, że urządzenie jest niezbędne ze względu na:
- unoszący się kurz, który wpływa na działanie sprzętu,
- problemy zdrowotne (astma), utrudniające pracę i nagrania,
- konieczność zapewnienia odpowiednich warunków klientom i współpracownikom.
Dyrektor KIS w interpretacji z 7 sierpnia 2024 r. (0114-KDIP3-1.4011.475.2024.2.AC) uznał jednak, że wydatek ten ma charakter prywatny. Podkreślił, że oczyszczacz powietrza poprawia przede wszystkim komfort życia i stan zdrowia podatniczki, a jego związek z przychodami jest pośredni i niewystarczający, aby uznać go za koszt podatkowy.
Strefa relaksu jako reklama działalności
Inny przykład dotyczył przedsiębiorcy zajmującego się zagospodarowaniem terenów zieleni. Zapytał on, czy wydatki na stworzenie ogrodu pokazowego – obejmujące m.in. rośliny, elementy małej architektury czy instalacje rekreacyjne – mogą stanowić koszt podatkowy.
Ogród miał służyć prezentacji usług i pozyskiwaniu klientów, zarówno podczas wizyt, jak i w materiałach publikowanych w mediach społecznościowych.
Dyrektor KIS w interpretacji z 21 sierpnia 2024 r. (0113-KDIPT2-1.4011.421.2024.7.MAP) uznał jednak, że wydatki te mają charakter prywatny. Fakt, że nieruchomość jest jednocześnie siedzibą działalności, nie przesądza o ich związku z przychodami. Zdaniem organu działania te prowadzą przede wszystkim do podniesienia wartości i atrakcyjności prywatnego ogrodu przedsiębiorcy.
Zdaniem autorki
Z analizowanych interpretacji wynika, że dyrektor KIS konsekwentnie uznaje wydatki związane z otoczeniem pracy za wydatki o charakterze prywatnym, o ile nie da się jednoznacznie wykazać ich bezpośredniego związku z działalnością gospodarczą.
O ile wydzielenie pomieszczenia na cele działalności jest możliwe i pozwala na proporcjonalne rozliczanie kosztów, o tyle w przypadku sauny, oczyszczacza powietrza czy ogrodu takie rozdzielenie jest bardzo trudne.
Stanowisko organów podatkowych należy uznać za spójne – tego typu wydatki w pierwszej kolejności wpływają na jakość życia i zdrowie podatnika, nawet jeśli pośrednio oddziałują także na efektywność pracy.
Podstawa prawna:
art. 22 ust. 1 i 8, art. 22g ust. 17 oraz art. 23 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
07.05.2026