Otoczenie i przestrzeń pracy mogą wpływać na wysokość przychodów firmy. Nie zawsze jednak takie „domowe” wydatki można rozliczyć w kosztach. Fiskus często uznaje bowiem, że zaspokajają one przede wszystkim potrzeby prywatne przedsiębiorcy.
W ostatniej publikacji z serii dotyczącej kosztów uzyskania przychodu omawialiśmy wydatki wizerunkowe, które – zdaniem wnioskodawców – miały realny wpływ na ich postrzeganie przez klientów, a tym samym na osiąganie odpowiednio wysokich wyników finansowych (https://pro.rp.pl/pit-koszty-uzyskania-przychodu-i-ulgi/art44157041-czy-ubrania-makijaz-i-diete-mozna-zaliczyc-do-kosztow-podatkowych).
W dzisiejszym artykule poruszamy inny wątek – wpływ otoczenia i przestrzeni pracy na wysokość przychodów przedsiębiorcy oraz stanowisko Krajowej Informacji Skarbowej w tym zakresie.
Sauna – sposób na „zniwelowanie stresu”
Stres towarzyszy ludziom na co dzień, niezależnie od branży. Pytanie, czy wpływa na wyniki finansowe – i jeśli tak, to w jaki sposób. Może on bowiem zarówno motywować do działania, jak i obniżać efektywność pracy. Wydaje się jednak, że stres odczuwany przez przedsiębiorców nie różni się istotnie od tego, który dotyczy osób nieprowadzących działalności gospodarczej.
We wniosku zakończonym interpretacją z 1 czerwca 2023 r. (0115-KDIT3.4011.289.2023.2.AD) przedsiębiorca z branży IT oraz właściciel szkoły jogi zapytał, czy wydatki na budowę i wyposażenie sauny mogą stanowić koszty uzyskania przychodów poprzez amortyzację oraz czy wydatki na jej bieżące utrzymanie mogą być rozliczane w kosztach w momencie ich poniesienia.
Wnioskodawca argumentował, że decyzja o budowie sauny była uzasadniona m.in. jej wpływem na zdrowie i redukcję stresu. Wskazywał, że: • kilkunastominutowy seans w saunie podnosi temperaturę ciała i wspiera odporność organizmu,
• korzystanie z sauny oraz zimnego prysznica poprawia krążenie i rozluźnia mięśnie, co pomaga zapobiegać schorzeniom typowym dla pracy przy komputerze,
• sauna pozwala ograniczyć stres charakterystyczny dla branży informatycznej.
Dyrektor KIS nie uznał jednak takiego związku przyczynowo‑skutkowego w kontekście działalności IT. Wskazał, że wydatki te służą poprawie kondycji zdrowotnej, zarówno fizycznej, jak i psychicznej, a dbanie o zdrowie stanowi podstawową potrzebę człowieka, niezależną od prowadzonej działalności gospodarczej.
Jednocześnie organ dopuścił możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych oraz wydatków eksploatacyjnych, o ile sauna stanowi środek trwały i jest wykorzystywana jako świadczenie pozapłacowe dla pracownika.
Całoroczny ogród zamiast biura
Czy obcowanie z naturą może wpływać na efektywność pracy? Takie pytanie zadała podatniczka we wniosku o interpretację. Zapytała, czy wydatki na budowę całorocznego ogrodu (15 m²), który miałby stanowić jej biuro, mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu.
Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą w domu, jednak nie dysponuje odpowiednią przestrzenią do pracy. W praktyce wykonuje obowiązki przy stole kuchennym, a dom nie zapewnia warunków do pracy w ciszy i skupieniu.
Planowany ogród miałby pełnić funkcję gabinetu, umożliwić przyjmowanie klientów oraz zwiększyć skalę prowadzonej działalności.
Dyrektor KIS w interpretacji z 23 lutego 2024 r. (0115-KDIT3.4011.32.2024.2.JS) uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe. Wskazał, że inwestycja zwiększa wartość nieruchomości mieszkalnej, a wydatki te stanowią nakłady na ulepszenie środka trwałego.
Jednocześnie przepisy ustawy o PIT wyłączają możliwość zaliczania do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od budynków mieszkalnych. W efekcie wydatki związane z budową ogrodu nie mogą zostać rozliczone podatkowo.
Oczyszczacz powietrza niezbędny w firmie?
Przestrzeń pracy można poprawić także poprzez mniejsze inwestycje. Podatniczka prowadząca działalność w branży filmowej zapytała, czy zakup oczyszczacza powietrza może stanowić koszt uzyskania przychodu.
Wskazała, że urządzenie jest niezbędne ze względu na:
- unoszący się kurz, który wpływa na działanie sprzętu,
- problemy zdrowotne (astma), utrudniające pracę i nagrania,
- konieczność zapewnienia odpowiednich warunków klientom i współpracownikom.
Dyrektor KIS w interpretacji z 7 sierpnia 2024 r. (0114-KDIP3-1.4011.475.2024.2.AC) uznał jednak, że wydatek ten ma charakter prywatny. Podkreślił, że oczyszczacz powietrza poprawia przede wszystkim komfort życia i stan zdrowia podatniczki, a jego związek z przychodami jest pośredni i niewystarczający, aby uznać go za koszt podatkowy.
Strefa relaksu jako reklama działalności
Inny przykład dotyczył przedsiębiorcy zajmującego się zagospodarowaniem terenów zieleni. Zapytał on, czy wydatki na stworzenie ogrodu pokazowego – obejmujące m.in. rośliny, elementy małej architektury czy instalacje rekreacyjne – mogą stanowić koszt podatkowy.
Ogród miał służyć prezentacji usług i pozyskiwaniu klientów, zarówno podczas wizyt, jak i w materiałach publikowanych w mediach społecznościowych.
Dyrektor KIS w interpretacji z 21 sierpnia 2024 r. (0113-KDIPT2-1.4011.421.2024.7.MAP) uznał jednak, że wydatki te mają charakter prywatny. Fakt, że nieruchomość jest jednocześnie siedzibą działalności, nie przesądza o ich związku z przychodami. Zdaniem organu działania te prowadzą przede wszystkim do podniesienia wartości i atrakcyjności prywatnego ogrodu przedsiębiorcy.
Zdaniem autorki
Z analizowanych interpretacji wynika, że dyrektor KIS konsekwentnie uznaje wydatki związane z otoczeniem pracy za wydatki o charakterze prywatnym, o ile nie da się jednoznacznie wykazać ich bezpośredniego związku z działalnością gospodarczą.
O ile wydzielenie pomieszczenia na cele działalności jest możliwe i pozwala na proporcjonalne rozliczanie kosztów, o tyle w przypadku sauny, oczyszczacza powietrza czy ogrodu takie rozdzielenie jest bardzo trudne.
Stanowisko organów podatkowych należy uznać za spójne – tego typu wydatki w pierwszej kolejności wpływają na jakość życia i zdrowie podatnika, nawet jeśli pośrednio oddziałują także na efektywność pracy.
Podstawa prawna:
art. 22 ust. 1 i 8, art. 22g ust. 17 oraz art. 23 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
Artykuł ukazał się 04.05.2026 r. w Rzeczpospolitej.
FAQ
Czy wydatki na saunę można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Co do zasady nie. Organy podatkowe uznają, że sauna służy przede wszystkim poprawie zdrowia i samopoczucia przedsiębiorcy, a więc zaspokaja jego potrzeby osobiste. Wyjątkiem może być sytuacja, gdy sauna stanowi środek trwały wykorzystywany jako świadczenie dla pracowników.
Czy budowa domowego gabinetu lub całorocznego ogrodu może być kosztem podatkowym?
Nie zawsze. Jeżeli inwestycja zwiększa wartość budynku mieszkalnego, wydatki mogą zostać uznane za jego ulepszenie. W przypadku nieruchomości mieszkalnych przepisy nie pozwalają obecnie na rozliczanie odpisów amortyzacyjnych, co wyklucza możliwość zaliczenia takich nakładów do kosztów podatkowych.
Czy zakup oczyszczacza powietrza do biura można rozliczyć w kosztach firmy?
Najczęściej nie, jeżeli urządzenie znajduje się w miejscu wykorzystywanym również prywatnie. Fiskus stoi na stanowisku, że oczyszczacz powietrza służy przede wszystkim poprawie zdrowia i komfortu życia przedsiębiorcy, a jego związek z osiąganiem przychodów jest zbyt pośredni.
Czy ogród pokazowy wykorzystywany do prezentacji usług może być kosztem uzyskania przychodów?
Nie w każdym przypadku. Jeżeli ogród znajduje się przy prywatnej nieruchomości przedsiębiorcy, organy podatkowe mogą uznać, że wydatki zwiększają przede wszystkim wartość majątku prywatnego, nawet jeśli ogród jest wykorzystywany do celów marketingowych.
Jakie wydatki związane z przestrzenią pracy można rozliczyć w kosztach działalności?
Możliwe jest rozliczanie wydatków dotyczących części nieruchomości faktycznie przeznaczonej na działalność gospodarczą, o ile można wyodrębnić jej powierzchnię i wykazać związek z prowadzoną działalnością. Każdy przypadek wymaga jednak indywidualnej oceny.
Co decyduje o tym, czy wydatek na poprawę warunków pracy jest kosztem podatkowym?
Kluczowe znaczenie ma możliwość wykazania bezpośredniego związku wydatku z osiąganiem, zabezpieczeniem lub zachowaniem przychodów. Jeżeli wydatek służy przede wszystkim poprawie komfortu, zdrowia lub jakości życia przedsiębiorcy, organy podatkowe najczęściej uznają go za wydatek osobisty, który nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.